- Субсчета 68 счёта «Расчёты по налогам и сборам»
- Типовые проводки
- Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»
- Пример 3. Проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»
- Добавить комментарий Отменить ответ
- Аналитический анализ
- Нормативное регулирование
- Основные операции по НДС
- Субсчета 68 счета
- Пример отражения НДС при реализации товара
- Характеристика счета
- Счет 68: особенности использования
- НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации
- НДС от суммы полученных авансов
- НДС при расторжении договора
- НДС при безоплатной передаче имущества
- Учет операции по налогу на прибыль
Счет 68 кредитуется на суммы, согласно налоговым декларациям или расчетам в корреспонденции:
- Счетом 99 — на сумму начисленного налога на прибыль;
- Счетом 70 — на сумму НДФЛ;
- Счетами 20, 25, 26, 44 — на суммы местных налогов, транспортный налог, на имущество и т.д.;
- Счетами 90.3, 91.2, 76.АВ — при начислении НДС за отчетный квартал;
- Счетом 51 — при получении из бюджета излишне уплаченного налога.
По дебету счета учитываются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, в том числе суммы НДС, списанные с 19 счета.
Субсчета 68 счёта «Расчёты по налогам и сборам»
Субсчета по счёту 68 используются по налогам и сборам, которые уплачивает компания, в зависимости от выбранной ей сферы деятельности и налогового режима. При этом на каждый вид налогов открывается отдельный субсчет:
Также могут быть открыты дополнительные субсчета по 68 счёту:
- 68.11 — ЕНВД;
- 68.12 – УСН;
- 68.13 – Торговый сбор.
Типовые проводки
Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Пример 1. Проводки по субсчёту 68.01 «НДФЛ»
Допустим, по итогам месяца в ООО «Осень» бухгалтер начислил налог на доходы физических лиц по зарплате сотрудников в размере 107 256 руб. Также учредителям были выплачены дивиденды, сумма налога составила 65 123 руб.
Проводки по начислению НДФЛ по счету 68:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
70 | 68.01 | 107 256 | Начислен НДФЛ по зарплате | Расчётная ведомость |
75.02 | 68.01 | 65 123 | Начислен НДФЛ по дивидендам | Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка |
68.01 | 51 | 107 256 | Перечислен НДФЛ по зарплате в бюджет | Платёжное поручение |
68.01 | 51 | 65 123 | Перечислен НДФЛ по дивидендам в бюджет | Платёжное поручение |
Пример 3. Проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»
Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, учитывая авансы отчётных периодов: квартал, 06 и 09 месяцев и по результатам налогового периода — календарного года.
Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 310 000 руб. и был перечислен в бюджет.
Бухгалтером ООО «Весна» сформированы следующие проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
99 | 68.04.02 | 310 000 | Начислена сумма налога на прибыль | Справка-расчёт |
68.04.01 | 51 | 310 000 | Сумма налога перечислена в бюджет | Платёжное поручение |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Аналитический анализ
Сверка взаиморасчетов с бюджетом осуществляется обособленно по каждому конкретному виду платежа, поэтому аналитика сч.68 используется для разделения информации по видам налогов (дополнительно учитываются уровни бюджетов при расчете платежа по прибыли), типам производимых плат (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.)
Нормативное регулирование
Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.
Основные операции по НДС
При осуществлении операции с контрагентами (отгрузка товара, приобретение услуг и т.п.) организации сталкиваются с необходимостью проведения расчетов по НДС. К основным операциям по НДС относят:
- начисление суммы НДС;
- учет «входного» НДС;
- принятие налога к вычету;
- корректировка суммы НДС (в т.ч. его восстановление); ;
- перечисление суммы НДС в бюджет.
Порядок начисления НДС зависит от вида операций, которые были осуществлены предприятием (реализация/безвозмездная передача товара, СМР собственными силами, авансы полученные, неподтвержденный экспорт и т.п.) Рассмотрим типовые проводки по отражению суммы НДС в зависимости от вида осуществленных операций.
Субсчета 68 счета
Обычно, субсчета 68 счета выделяются следующим образом:
Пример отражения НДС при реализации товара
ООО «Машиностроитель» реализовал ООО «Автомобилист» партию автозапчастей на сумму 352 300 руб., НДС 53 741 руб. Себестоимость партии — 215 000 руб. ООО «Автомобилист» оплатил товар после его поставки на склад. Право собственности на товар перешло к ООО «Автомобилист» по факту оплаты.
Характеристика счета
План счетов бухучета устанавливает, что счет 68 предназначен для обобщения информации об осуществлении расчетов с бюджетом по различным налоговым платежам. Этот же нормативный акт определяет куда, в актив или пассив, включается данный счет. Он считается активно-пассивным.
Счет может иметь одновременно два сальдо как по дебету счета, так и по кредиту:
Счет 68: особенности использования
Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.
Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.
Рассмотрим типовые проводки:
Дебет | Кредит | Описание | Документ |
68 | 19 | Сумма налога списана в зачет (при приобретения товаров, услуг, работ) | Товарная накладная, акт |
68 | 50, 51, 55 | Сумма налога перечислена в бюджет | Платежное поручение, расходный кассовый ордер |
10, 15 | 68 | Включение в стоимость материалов (запасов) сумма невозмещаемого налога | Товарная накладная |
20, 23, 29 | 68 | Учтена в производственных расходах сумма начисленного налога | Акты, накладные, лимитно-заборные карты |
44 | 68 | Начисленный налог учтен в составе реализационных расходов | Акты, накладные, отчеты о расходах |
НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации
В январе 2016 АО «Янтарь» приобрело у ООО «Рубин» партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО «Янтарь» приобрело долю в уставном капитале АО «Аметист». Стоимость доли — 54.280 руб.
Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО «Рубин», были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО «Аметист».
Данные операции были отражены в учете АО «Янтарь» следующими записями:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
10 | 60 | Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО «Рубин» (48.350 руб. — 7.375 руб.) | 40.975 руб. | Товарная накладная |
19 | 60 | Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам | 7.375 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 19 | НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету | 7.375 руб. | Счет-фактура |
58 | 76 | Учтено приобретение доли в АО «Аметист» | 54.280 руб. | Договор купли-продажи |
76 | 10 | Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО «Аметист» | 40.975 руб. | Акт приема-передачи |
19 | 68 НДС | Сумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена | 7.375 руб. | Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура |
58 | 19 | Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал «Аметиста» | 7.375 руб. | Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура |
76 | 91.1 | Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. — 40.975 руб.) | 13.305 руб. | Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура |
68 Налог на прибыль | 99 ПНО | Учтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб.
* 20%) |
2.661 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
НДС от суммы полученных авансов
Между АО «Стимул» и ООО «Рубикон» заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО «Стимул» поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО «Стимул» была проведена отгрузка мебели ООО «Рубикон».
В учете АО «Стимул» бухгалтер сделал такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
51 | 62.2 | Зачислены средства от ООО «Рубикон» в счет предоплаты за поставку корпусной мебели | 1.143.850 руб. | Банковская выписка |
76 Авансы полученные | 68 НДС | Учтена сумма НДС от полученной предоплаты | 174.486 руб. | Счет-фактура |
62.1 | 90.1 | Со склада АО «Стимул» проведена отгрузка мебели ООО «Рубикон» | 174.486 руб | Товарная накладная |
90.3 | 68 НДС | Отражена сумма налога от реализации мебели | 174.486 руб. | Счет-фактура |
62.2 | 62.1 | Отражено погашение задолженности ООО «Рубикон» ранее перечисленным авансом | 1.143.850 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
68 НДС | 76 Авансы полученные | Сумма НДС принята к вычету | 174.486 руб. | Счет-фактура |
НДС при расторжении договора
В июне 2015 АО «Европа» заключило договор с ООО «Азия» на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО «Азия». В августе 2015 договор с ООО «Азия» был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО «Европа».
При отражении операций, бухгалтером ООО «Азия» были сделаны такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
51 | 62 Авансы полученные | Зачислены средства в счет предоплаты от АО «Европа» на выполнение ремонта производственной линии цеха №3 | 327.350 руб | Банковская выписка |
62 Авансы полученные | 68 НДС | Начислена сумма НДС от аванса, полученного от АО «Европа» | 49.934 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 51 | Перечислена сумма НДС в бюджет — 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.) | 16.644 руб. | Налоговая декларация |
62 Авансы полученные | 51 | Перечислены средства в пользу АО «Европа» в качестве возврата ранее полученного аванса | 327.350 руб | Платежное поручение |
68 НДС | 62 Авансы полученные | Сумма НДС принята к вычету | 49.934 руб. | Налоговая декларация |
НДС при безоплатной передаче имущества
АО «Меценат» осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования «Центру здоровья»:
- себестоимость оборудования — 874.650 руб.;
- цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке — 1.112.420 руб.
АО «Меценат» сделаны проводки:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
91.2 | 41 | Переданное оборудование отражено в составе расходов | 874.650 руб. | Товарная накладная |
91.2 | 68 НДС | Учтена сумма НДС (1.112.420 руб. * 18% / 118%) | 169.691 руб. | Акт приема-передачи |
Учет операции по налогу на прибыль
Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).
АО «Топаз» по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО «Топаз» сделал проводки:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
99 | 68 НнП | Сумма условного налога на прибыль отражена в составе расходов (1.941.800 руб. * 20%) | 388.360 руб. |
99 | 68 НнП | Сумма ПНО отражена в составе расходов | 33.750 руб. |
68 НнП | 77 | Учтена возникшее отложенное налоговое обязательство | 4.350 руб. |
77 | 68 НнП | Отражено погашение отложенного налогового обязательства | 2.150 руб. |
09 | 68 НнП | Учтена возникшее отложенный налоговый актив | 9.120 руб. |
68 НнП | 09 | Отражено погашение отложенного налогового актива | 3.430 руб. |
Для определения суммы НнП бухгалтер АО «Топаз» сделал следующий расчет:
сумма текущего НнП — 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. — (4.350 руб. — 2150 руб.) + (9.120 руб. — 3.430 руб.)).
Данные показатель соответствует информации, указанной в налоговой декларации.
Оплата НнП была отражена такими записями:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
68 НнП | 51 | Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в федеральный бюджет | 42.560 руб. | Платежное поручение |
68 НнП | 51 | Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в местный бюджет | 383.040 руб. | Платежное поручение |